赵耀中

　　一、煤炭企业供给侧改革的税收分析

　　（一）煤炭企业供给侧改革对税收的影响

　　2016年，山西省化解煤炭过剩产能关闭退出煤矿25座，退出产能2325万吨，位居全国第一。在煤炭去产能、节能降耗、产业升级等多重因素影响下，山西煤炭经济运行向好。山西煤炭企业经营状况逐步改善，9月份实现扭亏为盈，结束了全行业连续26个月亏损的局面。以晋城市为例，根据省煤炭厅《关于全省煤矿依法合规严格按照新确定生产能力组织生产的通知》规定，晋城市78座生产矿产能核减后实际可利用产能8160万吨，较原公告能力（9810万吨）减少1650万吨，产能压减16.8%。
受益于2016年四季度开始的价格回暖，在2016年前半年行业整体亏损的情况下，煤炭企业2016年全年仍取得13.24亿元的利润，但税收数据较2015年略有下降。进入2017年后，仅前5个月煤炭行业税收已与2016年全年税收基本持平，行业利润总额已超过去年全年。造成此种形势的原因一是因销量小幅上升（约10%），二是价格大幅回升，2017年较2016年价格涨幅接近80%。

　　以晋城市最大的煤炭企业晋城无烟煤矿业集团有限责任公司为例，2017年1-5月份煤炭销量1902万吨，较同期下降3.94%，比同期减少78万吨；吨煤平均价格为555.12元，较同期增长84.56%，比同期增加254.34元；销售收入105.59亿元，较同期增长77.30%，比同期增加46.04亿元。1-5月份共缴纳税收8.55亿元，较同期增长7.75%，比同期增加6152万元，其中资源税5.78亿元，较同期增长70.83%，比同期增加2.40亿元；个人所得税5686万元，较同期增长6.48%，比同期增加346万元，实现了在产量下降的同时，利润税收的反向增长。

　　（二）税收政策对煤炭企业供给侧改革的影响

　　1.资源税改革带来的税负变化对供给侧改革的影响

　　煤炭资源税改革涉及四项税费，征收标准分别是：

　　（1）煤炭资源税：3.2元/吨；

　　（2）煤炭可持续发展基金：从2014年1月1日起，年产90万吨以上的，20元/吨，年产45万吨—90万吨，30元/吨，年产45万吨以下：40元/吨；

　　（3）矿产资源补偿费：计算公式为：矿产品销售收入*补偿费费率*开采回收率系数，属于一个动态指标，基本征收比例在1%左右轻微浮动。

　　（4）价格调节基金：费率为缴纳增值税的1.5%，由销项税额减去进项税额乘以费率计算，受企业每月业务影响，变化率较大。

　　改革前税负率=

　　改革后资源税税率为8%。

　　以产能90万吨以上的大企业为例，在目前515元的销售均价下，以上四项税费合计29.66元/吨，占煤炭企业收入比重为：29.66÷515＝5.76%，税负提高2.24个百分点。

　　大企业在吨煤售价高于344元时，改革后的税负就会增加，小企业在吨煤售价达到640元时，税负才会增加，45万吨-90万吨的企业，吨煤售价达到492元时税负才会增加，按照2017年前半年的煤炭形势，全市煤炭销售均价在510元上下，部分大企业售价更高，因此，当前产能在45万吨以上的企业税负较改革前普遍增加，而小企业税负较改革前减轻。

　　改革前，煤炭可持续发展基金鼓励高效率的大企业生产，因而产能大的企业基金费率低，而效率低的小企业费率相对较高，政策设计上具有鼓励优质产能的功能。而改革后统一税率，横向比较，大企业吨煤税负较一般小企业不降反升，客观上不利于劣质产能的退出，阻碍了供给侧改革的顺利推进。纵向比较，企业税负在煤炭价格高企的形势下较改革前加重，不利于企业在供给侧改革中的提效和转型。而8%的税率也远高于其他省份，有下调空间，以进一步推动煤炭行业去产能。

　　2.税收优惠措施对供给侧改革的影响

　　在煤炭资源税改革的同时，同步出台了煤炭资源税的税收优惠政策，即对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。2016年，煤炭企业煤炭资源税优惠政策得到落实，以晋城市为例，王台铺、古矿、凤矿享受枯竭资源矿井减征30%煤炭资源税的优惠政策，减免煤炭资源税5884万元。优惠措施的落实使得企业拥有更多资金进行转型发展，可以妥善的安置煤矿职工转岗，为下一步的产能退出铺平了道路，同时维护了社会稳定。

　　二、煤炭企业供给侧改革存在的问题

　　（一）煤炭企业“大到不能倒”，去产能积极性不高

　　由于多方面因素，一些连年亏损、资不抵债的国有煤炭企业产能迟迟未能退出。一方面，山西煤炭行业有近百万的从业人员，其中70万多人就职于省属的五大煤炭集团。考虑职工家属数量达到几百万人口，如果因产能过剩而限产停产，职工就业和社会稳定会受到严重影响。这使得国有煤炭企业在去产能时顾虑颇多，包袱很重。同时，不适当的生产人员和管理人员配比增加了企业的固定成本，阻碍了企业降低成本的步伐，提高效率往往也很难实现。另一方面，国有煤炭企业在银行授信方面占有优势，这进一步加剧产能退出障碍，而私营煤炭企业因缺乏银行信贷产能已经逐步退出。2015年省属五大煤炭集团负债率达到81.79%，每家企业的贷款都在千亿以上，但仍然获得银行的信贷，使得企业能够暂且渡过现金流短缺的风险，可以持续运营下去，但长远看则经营风险和财务风险加大，对供给侧改革中的去产能目标也构成了客观障碍。

　　尽管受到多种因素制约，但全省煤炭去产能指标完成非常到位，在关停名单内的企业在规定时间内均已停产歇业。但随着去产能进程的深入，若不能顺利解决职工安置、债务偿等后续问题，后续去产能任务的完成将经受更多困难。

　　（二）财务费用、资产负债率偏高，阻碍了煤炭企业去杠杆的进程

　　我省煤炭企业资产负债率偏高主要由以下几方面原因造成：一是企业在经营过程中的自发举债；二是过去几年煤炭资源税整合时因收购中小煤炭企业举债；三是企业转型时因新投资项目缺乏启动资金而举债。这其中，经营自发举债属于企业扩大规模，提升效率的必然之举，大部分企业均存在，且属于良性债务。而后两种债务则主要因政府主导政策形成，与市场经济规律往往背驰，尤其是近些年资源整合基本完成时，国有煤炭企业转型时项目选择也多由政府主导，在建设初期大都通过从银行取得大量贷款或发行债券起步运行，贷款的取得和债券的发行，缓解了企业当下的资金需求，使得转型项目得以顺利起步，但巨额的贷款和债券发行提高了煤炭企业资产负债率，大幅增加了企业财务费用支出，且煤炭企业固定资产专用性很强，变现率较低，过高的资产负债率提高了企业的财务风险和经营风险。近些年来，煤炭企业向银行贷款的难度逐年加大，也从侧面印证了当前煤炭企业风险过高的事实。尤其是在项目失败后，现金流变为净流出，每年的财务费用及借款本金的归还都给企业带来沉重的负担，限制了企业的发展。企业往往需要通过借新债还旧债来维持日常运营，这些都从客观上制约着企业降杠杆的进程。以晋煤集团为例，截止2017年6月，企业资产负债率为80%，较年初上升约2个百分点，负债处于较高的水平。截止6月底，利息支出约19亿元，较去年同期上升4.4亿元。流动性方面：流动资产529.37亿元，流动负债616.73亿元，流动比率为0.86，较年初0.67虽有上升，但仍小于1，营运资本为-87.36亿元，短期偿债能力处于较低水平，流动性存在压力。长期来看，如煤炭价格能够稳定在目前的水平，则企业经过未来几年的发展可以逐步降低财务杠杆。

　　（三）承担社会职能较多，负担重，风险高，人员退出问题突出

　　当前我省煤炭企业以地方国有企业为主，因历史遗留问题，煤炭企业承担了很大一部分社会职能，这类非生产经营活动主要包括“三供一业”（供水、供电、供气及物业）、离退休人员管理、承办教育机构、医疗机构和消防市政等其他机构五个方面。随着国有企业改革的深入，部分职能在慢慢剥离，逐渐市场化、社会化，但进度缓慢，难度不断增大。这些非生产性职能一方面加重了企业负担，提升了企业的成本，变成了煤炭企业改革的沉重翅膀，使改革中降成本措施的落实举步维艰。另一方面也产生了纳税风险，诸如市政建设在内的项目往往属于与企业经营收入无关的投入，在计算扣除时税企双方在纳税上存在争议，税务机关管理风险加大，企业纳税风险也在增加。与此同时，人员退出和安置问题客观上制约着供给侧改革。一是煤企煤矿员工仍抱着过去旱涝保收的“铁饭碗”陈腐观念，不愿意离开煤企，导致煤炭企业冗员多，社会负担重，转型带来的富余劳动力难以妥善安置。二是在岗劳动力技能和技术结构比较单一，转岗困难，加之非生产人员较多，安置量比较大，地方政府提供的岗位很难满足大量的需求和高端需求。

　　三、推进煤炭企业供给侧改革的对策和建议

　　（一）税收助力兼并重组进程，加快企业淘汰落后产能

　　山西省中小型煤矿众多，其低效率、低技术含量的粗放式开采模式难以长期持续，转型发展是其必由之路。要走上正确的转型之路，兼并重组是不可或缺的要素，只有去除低端的、落后的、科技附加值低的产能，扩大中高端产品的供给，才可以筛选出真正符合企业长期发展战略的、具有较高科技含量、具备较强竞争力的煤炭产能，并以此为基础实现企业规模扩大、行业提质增效的目标。在此过程中，税务部门要用好用足目前企业兼并重组中涉及的所得税、房产税、土地使用税、资源税及其他财产行为税方面的税收优惠政策，降低企业兼并重组成本，增加企业流动资金，助力企业完成兼并重组进程，提高煤炭企业竞争能力。

　　（二）科学利用金融工具，降低企业杠杆率，减少财务费用

　　推动优质资产装入上市公司或独立开展上市工作，做到股权和债权融资两条腿走路，降低企业资产负债率，平衡企业融资结构，降低企业融资负担。提高直接融资比重，积极利用债券市场优化企业债务结构，将融资成本保持在基准贷款利率以下，降低企业融资成本。加强企业资金归集和集中管理工作，最大限度杜绝沉淀资金，提高整体资金使用效率。积极鼓励各类投资者通过股权投资基金、创业投资基金、产业投资基金等形式参与到企业的兼并重组工作中来。

　　（三）开展技术和管理创新，降低煤炭生产成本

　　以利润为中心，通过优化资源配置、增收节支、挖潜提效等各项措施，增加盈利源，消除亏损点。坚持低成本发展战略，牢固树立过紧日子的思想。要合理进行人员与岗位、设备间的优化配置，严格控制非生产人员比重，努力提高整体劳动效率。依靠技术创新，提高煤矿基础设施的现代化水平，推进煤炭安全生产、绿色生产、清洁生产、集约生产，实现安全、绿色、高效目标。通过对现有资源的整合，达到提质增效的目标，从而全面降低生产成本、人工成本、资产成本、资金成本，实现低成本可持续发展。同时，要以顾客为中心，注重产供销全过程的效益、效率和工业水平的提升，优化流程再造、产业链管理、质量管理和人才队伍管理，争取用合理的成本实现煤炭企业效益最大化。

　　（四）优化完善税收政策，发挥税收调控作用

　　税收政策作为财政政策的有机组成，应在煤炭企业供给侧结构性改革中更多承担起调节控制的责任。推进煤炭企业供给侧结构性改革，一是要发挥资源税的调节作用，建立与价格水平相挂钩的资源税税率动态调节机制，或借鉴煤炭可持续发展基金产能调节系数政策，对优质产能矿井实施税率优惠，通过主动减税，降低煤炭企业税负成本，相应提升企业收入水平，使其能有更多资金进行扩大再生产，进行技术研发与工艺改进，向社会提供更多有效供给和中高端供给。二是要适当扩大煤炭增值税抵扣范围，降低增值税税率。煤炭企业可抵扣进项税项目有限，煤炭企业大量成本是由煤炭资源、土地以及土地塌陷补偿费和村庄搬迁费等费用构成，且不能取得抵扣发票，使得进销项税发票的差额大于实际的增值额。建议将企业煤炭开采中发生的采矿权价款、土地塌陷补偿费、村庄搬迁费等费用，凭相关政府部门的票据，进行相应增值税抵扣。同时将增值税税率恢复为13%。三是要不折不扣落实好各项税收优惠政策。如给予促进技术进步或产业升级的企业主体加倍提取风险准备金、转让交易、延期纳税等方面的税收优惠；除对企业研究和开发经费予以扣除外，还应给予进口税优惠和资产加速折旧优惠待遇，鼓励企业加大研发投入、重视创新驱动引领发展，实现转型跨越与多元发展。又如资源税优惠政策执行过程中，煤炭企业需要先向煤炭行业管理部门申请，审核通过后煤炭企业函告同级税务机关，企业再到税务机关进行备案方可享受减免。在煤炭行业管理部门申请优惠审批时程序、资料繁琐，部分小型煤炭企业能力有限，并且减免金额较小，导致企业对该项优惠申请不积极。要精简审批程序，缩短办结时限，加强政策宣传，切实将减免税落到实处。

（作者系晋城市地税局局长）